ASD e riforma dello sport: il nuovo decreto cambia il regime fiscale
Il Consiglio dei ministri ha approvato nei giorni scorsi uno schema di decreto che corregge il decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36, in materia di enti sportivi professionistici e dilettantistici, nonché di lavoro sportivo, (cd Riforma dello sport ) come previsto dall'articolo 5 della legge 8 agosto 2019, n. 86, recante "delega al Governo per il riordino e la riforma delle disposizioni in materia di enti sportivi professionistici e dilettantistici nonché del rapporto di lavoro sportivo".
Vediamo di seguito le principali novità, ricordando che si tratta comunque di una bozza he potrebbe essere ancora modificato prima della pubblicazione In Gazzetta ufficiale. In particolare sono da evidenziare: la formalizzazione dello sport dilettantistico e la ridefinizione dell'inquadramento dei lavoratori, la possibile distribuzione degli utili in certi casi fino all'80% e la modifica della disciplina fiscale e previdenziale.
ASD e Registro nazionale nuovi adempimenti
Si opera una riforma dello sport dilettantistico con il Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche che ne diventa il perno, e sarà gestito dalla direzione del Dipartimento per lo sport,
Avrà un ruolo non solo di certificazione dello svolgimento di attività sportiva, ma anche di regolazione , tramite apposite funzioniper gli adempimenti previdenziali ed assistenziali connessi ai rapporti di lavoro , con l'obiettivo di una riduzione dei costi a carico di associazioni e società.
E' previsto un decreto che individui entro il 1 aprile 2023 i protocolli informatici per le comunicazioni obbligatorie in collaborazione con Ministero, Agenzia delle Entrate, Inps e INAIL per definire in dettaglio le procedure
L’articolo 1 in tema di forma giuridica degli enti sportivi dilettantistici, aggiunge le cooperative e gli enti del terzo settore iscritti al Registro unico nazionale del terzo settore, i quali se esercitano come attività di interesse generale, l’organizzazione e la gestione di attività sportive dilettantistiche, possono iscriversi al Registro delle attività sportive dilettantistiche.
Vengono invece eliminate le società di persone perché non potrebbero godere di agevolazioni fiscali e per il rischio di confusione tra i patrimoni dei soci e quelli della società.
L’articolo 5 inserisce le Discipline Sportive Associate tra gli enti affilianti assimilabili alle Federazioni Sportive Nazionali.
L’articolo 26 chiarisce la distinzione tra l’area del professionismo e quella del dilettantismo definendo per la prima volta in positivo dell’attività dilettantistica, che non viene più determinata solo per differenza.
Le novità per l’inquadramento del lavoratore sportivo
L’articolo 13 prevede che l'attività di lavoro sportivo, può costituire oggetto di:
- un rapporto di lavoro subordinato o
- di un rapporto di lavoro autonomo, anche nella forma di collaborazioni coordinate e continuative.
E' possibile anche per i lavoratori dipendenti delle amministrazioni pubbliche prestare la propria attività nell'ambito delle società e associazioni sportive dilettantistiche fuori dall'orario di lavoro;
Riguardo le disposizioni applicabili ai lavoratori sportivi, provenienti da Paesi extraeuropei ; e il trattamento dei dati personali si prevede entro 12 mesi dalla entrata in vigore del decreto legislativo, uno specifico decreto.
Tra le figure dei lavoratori sportivi viene ricompreso anche il tesserato che svolge, verso corrispettivo, le mansioni necessarie allo svolgimento delle attività sportive sulla base dei regolamenti dei singoli enti affilianti, con esclusione delle mansioni di carattere amministrativo-gestionale.
Si rimanda alla definizione elaborata dall’Ispettorato Nazionale del Lavoro con circolare n. 1 del primo dicembre 2016;
Ai dipendenti delle pubbliche amministrazioni che prestano la propria attività a favore di società e associazioni dilettantistiche fuori dagli orari di lavoro, si applica il regime previsto per le prestazioni sportive dei volontari, con obbligo di preventiva comunicazione all’amministrazione di appartenenza e autorizazione in caso di compensi.
Come detto, il decreto correttivo introduce la presunzione di lavoro autonomo, nella forma di collaborazione coordinata e continuativa, se
- le prestazioni, pur avendo carattere continuativo, non abbiano una durata superiore alle 18 ore settimanali, escluso il tempo dedicato alla partecipazione a manifestazioni sportive, e
- risultino coordinate sotto il profilo tecnico-sportivo, in osservanza dei regolamenti delle Federazioni Sportive Nazionali, delle Discipline Sportive Associate e degli Enti di Promozione Sportiva.
Per quanto riguarda la costituzione del rapporto di lavoro, si prevede la possibilità di assolvere mediante il Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche ad adempimenti quali la comunicazione dei dati relativi al rapporto di lavoro sportivo .
Il registro può sostituire il Libro Unico del Lavoro.
In tema di utilizzo di volontari si amplia la possibilità di utilizzo anche agli organismi paralimpici, al CONI al CIP e alla società sport e salute.
Ai volontari possono essere rimborsate le spese documentate di vitto, alloggio, viaggio e trasporto sostenute al di fuori del territorio comunale di residenza del percipiente. Questi rimborsi non concorrono a formare il reddito del percipiente, come già succede per gli enti del terzo settore
Viene precisato che le società professionistiche possono stipulare contratti di apprendistato professionalizzante con giovani a partire dall’età di 15 anni resta fermo il limite massimo di 23 anni di età.
L’articolo 19 riguarda l’abolizione del vincolo sportivo, e ne fissa il termine di decorrenza al primo gennaio 2023.
Tesseramento e professionismo
L’articolo 15 riguarda il rapporto di lavoro sportivo nei settori professionistici e aggiunge la sanzione dell’inefficacia nel caso di mancata approvazione del contratto secondo le regole stabilite dalla Federazione Sportiva Nazionale o dalla Disciplina Sportiva Associata.
Il tesseramento diventa possibile a partire dai 14 anni e non piu 12 di età.
Vengono comunque mantenuti, per il professionismo:
- sia la presunzione di lavoro subordinato per gli atleti:
- sia i criteri per identificare il lavoratore autonomo, già previsti nella legge 23 marzo 1981, n. 91.
Disciplina fiscale e contributiva
Tenendo in considerazione i recenti interventi della Corte di Cassazione e della corte di giustizia europea , si prevede che in presenza di un’attività sportiva dilettantistica svolta a titolo oneroso con continuità, in maniera professionale, i compensi sportivi dilettantistici non rientrano tra i redditi diversi .
L’abrogazione si riferisce unicamente alla tipologia di reddito, ai fini delle imposte dirette mentre restano invariate le agevolazioni oggi previste
Da segnalare inoltre una agevolazione agli investimenti che possano supportare attività di avviamento e di promozione dello sport. per cui aumenta all’80% la quota del 50% della possibile distribuzione degli utili , ma:
– limitatamente ai soli enti sportivi che gestiscono palestre o impianti sportivi in qualità di proprietari, conduttori o concessionari,
– sempre subordinatamente al rispetto delle condizioni già vigenti
– nel limite fissato dal Trattato sul funzionamento dell’Unione Europea, all’autorizzazione della Commission e Europea.
TRATTAMENTO PREVIDENZIALE
La novità principale è l’applicazione dell'obbligo di versamento dei contributi previdenziali per la parte eccedente l’importo di euro 5.000,00 del compenso.
L’articolo 23 in materia di trattamento pensionistico dei lavoratori sportivi prevede quindi :
- per le collaborazioni coordinate e continuative iscritte alla gestione separata INPS, l’applicazione di un’aliquota del 24% per coloro che risultino assicurati presso altre forme obbligatorie e del 25%, oltre le aliquote aggiuntive in vigore, per coloro che non risultino assicurati presso altre forme obbligatorie.
- Stessa aliquota del 25%, oltre le aliquote aggiuntive, si applica,per i lavoratori che svolgono prestazioni autonome (art. 53, comma 1, TUIR)
ATTENZIONE : Fino al 31 dicembre 2027 il nuovo decreto introduce una riduzione del 50% delle aliquote, con equivalente riduzione dell’imponibile contributivo e conseguentemente delle relative prestazioni pensionistiche .
Non subiscono invece riduzioni le aliquote aggiuntive in vigore per tutela relativa a maternità, assegni per il nucleo familiare, degenza ospedaliera, malattia e congedo parentale, disoccupazione, che quindi vengono garantiti per intero;
Sono esclusi dal recupero contributivo i rapporti iniziati prima del termine di decorrenza del decreto e la comunicazione all'INPS avverrà attraverso il Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche,
TRATTAMENTO FISCALE
- I compensi fino all’importo di 15.000,00 euro, analogamente alla disciplina oggi vigente per importi fino a 10.000,00 euro, non sono soggetti ad alcune forma di imposizione fiscale
- i compensi superiori a 15.000,00 euro rilevano esclusivamente per la parte eccedente ed esclusivamente per determinare il reddito del percipiente;
- all’atto del pagamento il lavoratore sportivo deve rilasciare autocertificazione attestante l’ammontare dei compensi percepiti per le prestazioni sportive dilettantistiche rese nell’anno solare;
- per agevolare il graduale inserimento nel settore professionistico di atleti e atlete di età inferiore a 23 anni, si prevede che le loro retribuzioni non costituiscono reddito per il percipiente, al fine del calcolo delle imposte dirette, fino all’importo massimo di euro 15.000,00. Per gli sport a squadre, questa agevolazione si applica alle sole società sportive professionistiche il cui fatturato non superi i 5 milioni di euro;
- Viene escluso dalla natura retributiva l'importo erogato ai lavoratori sportivi a titolo di premio, quindi non in relazione all’attività svolta ma al raggiungimento di risultati sportivi.
